Alanya Advokat inom skatterätt och skatterätt
Vilken väg som står öppen i skattetvister beror i stor utsträckning på tidsfristerna. Efter delgivning av ett skatte- eller sanktionsbesked är den lagstadgade fristen för att begära uppgörelse, ansöka om nedsättning av påföljden och väcka talan vid skattedomstol trettio dagar. Under indrivningsskedet är fristen för att invända mot en betalningsorder femton dagar. Eftersom tidsfristerna är korta ska det, när ett besked eller en betalningsorder tas emot, fastställas vilken väg som ska följas, räknat från delgivningsdagen.
I Alanya bor, utöver de företag som bedriver verksamhet där, ett stort antal utlänningar som äger fast egendom i Turkiet, får hyresinkomster därifrån eller är arvingar i ett arv efter någon i Turkiet. För dessa personer är fastighetsskatt, arv- och överlåtelseskatt, beskattningen av hyresinkomster samt delgivningsfrister som löper medan de befinner sig utomlands särskilt viktiga.
På denna sida förklaras i huvuddrag det förfarande som följs från skatteinspektion till domstolsprocess, skillnaderna mellan uppgörelse och nedsättning av påföljden, indrivningsskedet samt de viktigaste skatterna för utlänningar. Belopp och skattesatser som fastställs på nytt varje år anges inte på sidan. Eftersom omständigheterna skiljer sig åt i varje ärende ska den rättsliga bedömningen göras utifrån det konkreta fallet.
Grundläggande rättsområden
Huvudfrågor inom skatterätt
I samma skattetvist kan flera lagar aktualiseras. Fastställandet av skatten och påförandet av skattepåföljden regleras av Turkiets lag om skatteförfarande, talan som väcks mot dessa beslut av Turkiets lag om förvaltningsprocess, och indrivningen av skulden av Turkiets lag om förfarandet vid indrivning av offentliga fordringar.
Skattegranskning och taxering
Syftet med skattegranskningen är att utreda, fastställa och säkerställa att de skatter som ska betalas är korrekta (Turkiets lag om skatteförfarande nr 213, art. 134). Granskningen behöver inte meddelas i förväg. Granskningen får göras när som helst fram till utgången av preskriptionstiden för taxering; att en granskning redan har gjorts hindrar inte en ny granskning (Turkiets lag om skatteförfarande, art. 138).
På grundval av den skillnad i beskattningsunderlaget som konstateras vid granskningen fastställs ytterligare skatt genom tilläggstaxering; om beskattningsunderlaget inte kan fastställas med hjälp av böcker, register och handlingar, fastställs skatten ex officio (art. 29, art. 30). Att deklarationen inte lämnas i tid, att böckerna inte läggs fram och att det finns bevis för att registren inte återspeglar den faktiska situationen hör till grunderna för taxering ex officio (art. 30). Den fastställda skatten delges genom ett taxeringsbesked. I taxeringsbeskedet anges grunderna för taxeringen samt tiden och formen för att väcka talan vid skattedomstolen (art. 34, art. 35); om tiden för att väcka talan inte alls har angetts gör detta taxeringsbeskedet ogiltigt (art. 108).
Skatten preskriberas om den inte fastställs och delges den skattskyldige inom fem år från början av det år som följer på det kalenderår då fordringen uppkom. En ansökan till taxeringskommissionen om fastställande av beskattningsunderlaget avbryter inte preskriptionstiden utan medför att den löper vidare först efter ett uppehåll; uppehållet får under inga omständigheter överstiga ett år (art. 114).
Skattepåföljder, frivillig rättelse och uppmaning att lämna förklaring
När skattebortfall orsakas påförs en skattebortfallspåföljd motsvarande den undandragna skatten; om bortfallet har orsakats genom gärningar som utgör smugglingsbrott tillämpas påföljden med tre gånger det beloppet (VUK art. 344). För deklarationer som lämnas frivilligt efter utgången av den lagstadgade fristen tillämpas påföljden med femtio procent; deklarationer som lämnas efter att en granskning har inletts eller ärendet har hänskjutits till en taxeringskommission omfattas inte av detta. Sedan den 2 augusti 2024 tillämpas påföljden med en höjning på femtio procent om skattebortfall har orsakats genom att kommersiell, jordbruks- eller yrkesmässig verksamhet bedrivits utan att detta har anmälts till skattemyndigheten (art. 344). Underlåtenhet att följa skattelagstiftningens form- och förfarandebestämmelser utgör däremot en överträdelse av form- eller förfarandereglerna och bestraffas separat (art. 351, art. 352).
För en skattskyldig som frivilligt anmäler förhållandet genom en ansökan innan en granskning inleds eller en anmälan görs mot honom eller henne, påförs ingen skattebortfallspåföljd under förutsättning att den bristfälliga deklarationen kompletteras inom femton dagar och skatten betalas inom samma frist med ett tillägg motsvarande dröjsmålsräntan (frivillig rättelse, art. 371). Bestämmelserna om frivillig rättelse tillämpas inte på fastighetsskatt. Om myndigheten före granskningens början har gjort en preliminär bedömning som tyder på skattebortfall, får den uppmana den skattskyldige att lämna en förklaring. Om förklaringen inte anses tillräcklig och deklarationen kompletteras inom trettio dagar samt skatten betalas med tillägg, påförs skattebortfallspåföljden med tjugo procent av den undandragna skatten. En skattskyldig som har uppmanats att lämna en förklaring kan inte använda sig av frivillig rättelse i den del som avser den bedömning som uppmaningen gäller (art. 370).
Preskriptionstiden för att påföra skattebortfallspåföljd är fem år och för överträdelser av form- eller förfaranderegler i regel två år; tidsfristerna börjar löpa vid ingången av året efter det år då skattefordran uppkom eller överträdelsen begicks (art. 374). Vid dödsfall bortfaller skattepåföljden. För den avlidnes skatteskulder ansvarar arvingar som inte har avstått från arvet i förhållande till sina arvslotter (art. 12, art. 372).
Skattebrott
Att utföra bokförings- och redovisningsmässiga manipulationer i räkenskapsböcker och register, att dölja eller förstöra böcker och handlingar, att utfärda eller använda handlingar som är vilseledande till sitt innehåll eller falska utgör skattebrott, och lagen föreskriver fängelsestraff för dessa gärningar (VUK art. 359). En handling som utfärdas som om en verklig transaktion föreligger när den inte gör det är en falsk handling. En handling som återger en verklig transaktion på ett sätt som avviker från verkligheten beträffande beskaffenhet eller belopp är däremot en till sitt innehåll vilseledande handling.
Om det under granskningen konstateras att sådana brott har begåtts, anmäls saken till chefsåklagarmyndigheten efter yttrande från rapportutvärderingskommissionen; väckande av allmänt åtal är beroende av att granskningsresultatet meddelas (art. 367). En fällande dom från brottmålsdomstolen hindrar inte att skatteförlust- och oegentlighetsböter dessutom påförs (art. 367). Därför prövas talan mot skattepåföljden separat i skattedomstolen, medan brottsanklagelsen prövas separat i brottmålsdomstolen.
Den som i enlighet med villkoren för frivillig rättelse anmäler förhållandet till behöriga myndigheter omfattas inte av bestämmelserna om skattebrott. Om hela den påförda skatten, dröjsmålsräntan och dröjsmålsavgiften samt hälften av de påförda straffen och den därtill hörande dröjsmålsavgiften betalas under utredningsskedet, sätts fängelsestraffet ned med hälften; betalas beloppen under åtalsstadiet fram till dess att dom meddelas, sätts det ned med en tredjedel (art. 359). För allmän information om straffprocessen, se sidan Straffrätt.
Rättelse av skattefel och talan mot deklaration
Ett skattefel föreligger när skatt på grund av fel i skatteberäkningarna eller vid beskattningen felaktigt krävs eller tas ut med för högt eller för lågt belopp. Till dessa fel hör att beskattningsunderlaget eller skattebeloppet beräknats fel, att skatt tagits ut flera gånger på samma underlag och att skatt krävts av någon annan än den egentlige betalningsskyldige (VUK art. 116, art. 117, art. 118). Den skattskyldige kan skriftligen begära rättelse hos skattemyndigheten (art. 122).
Avslås en rättelsebegäran som görs efter att tiden för att väcka talan vid skattedomstolen löpt ut, kan man genom klagomål vända sig till finansministeriet; för kommunala skatter görs ansökan hos borgmästarämbetet (art. 124). Mot avslag på denna ansökan kan talan väckas vid skattedomstolen (förvaltningsprocesslagen art. 37). Skattefel som upptäcks efter preskriptionstidens utgång kan som huvudregel inte rättas (VUK art. 126).
Skattskyldiga kan som huvudregel inte väcka talan mot de beskattningsunderlag de själva deklarerat eller mot skatt som påförts på dessa; detta påverkar inte bestämmelserna om skattefel (VUK art. 378). I praktiken lämnar skattskyldiga som inte godtar deklarationens innehåll in deklarationen med förbehåll. Lagen föreskriver särskilt att talan som väcks mot åtgärder med anledning av sådana deklarationer inte automatiskt hindrar uppbörd (İYUK art. 27/4).
Steg-för-steg-process
Hur går processen från skatterevision till domstolsprocess?
Inledande av skatterevision och protokoll
Att skatterevisionen har inletts och vad revisionen avser meddelas den skattskyldige genom en skrivelse (Turkiets lag om skatteförfarande m.140/1). Revisionen genomförs som regel på skattekontoret; på den skattskyldiges begäran och om verksamhetsstället är lämpligt kan den även genomföras där. En skattskyldig som utan godtagbart skäl inte lämnar in de begärda räkenskapsböckerna och handlingarna inom angiven tid anses inte ha gett in dem; den som visar ett giltigt skäl beviljas en lämplig tidsfrist (m.139).
Granskningen ska som huvudregel slutföras inom högst ett år vid fullständig granskning och inom högst sex månader vid begränsad granskning. Ytterligare tid om högst sex månader får beviljas, och skälet till detta ska skriftligen meddelas den skattskyldige (art.140/6). Den skattskyldiges invändningar och synpunkter antecknas i de protokoll som upprättas under granskningen, och en kopia av protokollet överlämnas till den skattskyldige (art.141). Eftersom konstaterandena i protokollet används som underlag i senare skeden är det viktigt att invändningarna förs in i protokollet.
Delgivning av granskningsrapporten och taxeringsbeskedet
Granskningsrapporter som upprättats av skatteinspektörer bedöms, innan de skickas till skattemyndigheten, av rapportbedömningskommissioner med avseende på förenligheten med skattelagar och tillämpliga föreskrifter (VUK art.140). Den skatt som fastställts på grundval av rapporten delges genom ett taxeringsbesked, medan den påförda straffavgiften delges genom ett särskilt straffavgiftsbesked (art.34, art.366).
Delgivning görs på den adress som angetts vid verksamhetens start eller på bosättningsadressen i adressregistret (art.101). För den som omfattas av systemet för elektronisk delgivning anses delgivning ha skett vid utgången av den femte dagen efter den dag då handlingen skickades till systemet (art.107/A). Eftersom alla frister räknas från denna delgivningstidpunkt måste den elektroniska delgivningsbrevlådan kontrolleras regelbundet.
Trettio dagars beslutsperiod: Förlikning, nedsättning eller talan
Inom trettio dagar från delgivningen av meddelandet väljs en av tre vägar: att begära förlikning avseende skattepåföljderna, att ansöka om att få betala skatten och skattepåföljden med nedsättning eller att väcka talan vid skattedomstolen (VUK tilläggsartikel 1, artikel 376; İYUK artikel 7). Dessa vägar kan inte användas tillsammans för samma skattepåföljd. För skattepåföljder som omfattas av nedsättning kan förlikning inte träffas, och en skattskyldig som väcker talan kan inte heller utnyttja nedsättningen (VUK tilläggsartikel 9, artikel 376). Talan avseende en skattepåföljd för vilken förlikning har begärts kan endast väckas om förlikning inte kommer till stånd (tilläggsartikel 7).
Om förlikning före taxering har begärts och ingen överenskommelse nåtts, kan förlikning inte begäras på nytt efter att skattepåföljden har påförts (tilläggsartikel 11). Av denna anledning kan det vara nödvändigt att redan i granskningsskedet, innan meddelandet delges, besluta vilken väg som ska följas.
Skattedomstolen och rättsmedel
Talan väcks vid skattedomstolen och medför automatiskt att indrivningen av de skatter och påföljder som talan avser suspenderas (İYUK artikel 27/4). Skattedomstolens avgöranden kan överklagas till regional appellationsdomstol inom trettio dagar från delgivningen genom överklagande till regional appellationsdomstol; i mål som inte överstiger det belopp som anges i lagen är skattedomstolens avgörande slutligt. I mål som överstiger ett visst belopp kan den regionala appellationsdomstolens avgörande överklagas till Statsrådet genom kassationsöverklagande (İYUK artikel 45, artikel 46). Dessa beloppsgränser höjs varje år i enlighet med omvärderingssatsen, och den gräns som gällde den dag då talan väcktes är avgörande (İYUK tilläggsartikel 1).
Om talan förloras tillämpas dröjsmålsränta på den skatt som talan avser från den ordinarie förfallodagen till dess att domstolens avgörande delges. De skatter och påföljder vars indrivning har suspenderats på grund av talan kan, om så önskas, betalas helt eller delvis även medan talan pågår (VUK artikel 112).
Olika vägar
Skillnader mellan rättsmedel mot skattebesked
Överenskommelse före taxering
Vid skatteinspektioner och på grundval av dessa påförda påföljder för skattebortfall samt vid påföljder för oegentligheter som överstiger det belopp som anges i lagen kan en överenskommelse ingås före taxeringen; påföljder avseende gärningar som utgör skattebedrägeri omfattas inte. Om en överenskommelse träffas får talan inte väckas i fråga om det som har fastställts genom protokollet. Om ingen överenskommelse träffas kan en ny överenskommelse inte begäras efter att påföljden har påförts (VUK Ek m.11).
Överenskommelse efter taxering
Begäran görs inom trettio dagar från delgivningen av underrättelsen och avser endast påföljder. I frågor som omfattas av överenskommelsen får talan inte väckas och klagomål får inte framföras till någon myndighet. Om någon överenskommelse inte nås kan en ny begäran inte göras; myndighetens slutliga erbjudande kan godtas skriftligen fram till utgången av fristen för att väcka talan (VUK, tilläggsartikel 1, tilläggsartikel 6).
Nedsättning av skattepåföljd
Om den skattskyldige inom trettio dagar från delgivningen av meddelandet ansöker hos skattemyndigheten och förklarar att denne kommer att betala skatten och hälften av skatteböterna vid förfallodagen eller, mot ställande av säkerhet, inom tre månader från förfallodagens utgång, sätts hälften av skatteböterna ned. Om betalning inte sker i tid eller om talan väcks kan nedsättningen inte utnyttjas (VUK m.376). Den skattskyldige kan avstå från sin begäran om skatteöverenskommelse och begära denna nedsättning fram till dess att denne undertecknar protokollet om skatteöverenskommelsen (Tilläggsartikel 9).
Talan vid skattedomstol
Skattskyldiga och de som ålagts skatteböter kan väcka talan vid skattedomstol mot taxerade skatter och påförda skatteböter (VUK m.377). Fristen är trettio dagar från dagen efter delgivningen (İYUK m.7). Eftersom skatteöverenskommelse sedan 2024 inte omfattar skattens huvudbelopp, är talan det huvudsakliga rättsmedlet vid tvister om skattens huvudbelopp.
Domstolsväg
Talan vid skattedomstol: tidsfrist, behörighet och suspension av indrivning
Tidsfristen för att väcka talan vid skattedomstolarna är trettio dagar om inte en särskild tidsfrist anges i speciallagstiftningen. I fall där delgivning sker börjar tidsfristen dagen efter delgivningen, för skatter som tas ut genom källskatt dagen efter betalningen och för skatter som är beroende av registrering dagen efter registreringen (Turkiets lag om förvaltningsprocess, §7). Helgdagar räknas in i tidsfristen. Om den sista dagen infaller på en helgdag förlängs tidsfristen till utgången av den första arbetsdagen därefter (§8). Skattedomstolarna prövar mål som rör skatter, avgifter och pålagor samt förhöjningar och straffavgifter som tillkommer staten, länens särskilda förvaltningar, kommunerna och byarna samt mål som rör indrivningen av dessa fordringar. Tvister om fastighetsskatt som kommunen har taxerat omfattas också (2576 års lag, §6).
Den behöriga domstolen är skattedomstolen på den ort där den myndighet som fastställt skatten eller påfört straffavgiften finns; i mål om betalningsföreläggande är det skattedomstolen på den ort där den myndighet som utfärdat betalningsföreläggandet finns (İYUK art. 37). Ansökan kan ges in till den behöriga domstolen, men även till en tvistemålsdomstol i första instans på orter där det inte finns någon förvaltningsdomstol eller skattedomstol, och utomlands till ett turkiskt konsulat. Talan anses väckt den dag ansökan registreras (art. 4, art. 6).
Att väcka talan mot fastställda skatter och straffavgifter medför automatiskt att indrivningen av den del som omfattas av talan stoppas. Däremot stoppas indrivningen inte vid talan mot indrivningsåtgärder såsom betalningsföreläggande eller vid talan mot åtgärder som vidtagits med anledning av deklarationer som lämnats med reservation; i dessa fall måste inhibition begäras särskilt (İYUK art. 27/4). Ett beslut om inhibition förutsätter att åtgärden är uppenbart rättsstridig och att dess verkställighet skulle medföra skada som är svår eller omöjlig att avhjälpa (art. 27/2).
Om man efter ett avgörande av skattedomstolen som kan överklagas genom överklagande till regional appellationsdomstol eller efter ett avgörande av den regionala förvaltningsdomstolen som kan överklagas genom kassationsöverklagande avstår från rättsmedlet, påförs skatten och straffavgiften enligt de procentsatser som anges i lagen. Om det påförda beloppet betalas i tid tillämpas dessutom en nedsättning (VUK art. 379).
Överenskommelse
Förlikning: omfattning, tidsfrist för ansökan och konsekvenser
Förlikning är en överenskommelse mellan förvaltningen och den skattskyldige om sanktionsbeloppet. Efter den ändring som gjordes genom lag nr 7524 av den 2024 juli 28 och som trädde i kraft den 2 augusti 2024, omfattar förlikning endast skattepåföljder; det fastställda skattebeloppet i sig är inte föremål för förlikning (VUK tilläggsartikel 1, tilläggsartikel 7, tilläggsartikel 11). För förlikningar som begärts före ändringen och ännu inte behandlats gäller de äldre bestämmelserna (övergångsartikel 35).
Följande kan bli föremål för förlikning: skattetillägg avseende skatter som påförts genom eftertaxering, ex officio eller av förvaltningen samt ordnings- och särskilda ordningsavgifter som överstiger det belopp som anges i lag. Om skattebortfallet har uppkommit genom handlingar som utgör skattebrott, kan påföljderna för dessa handlingar inte bli föremål för förlikning. Förlikning kan ske när det görs gällande att skattebortfallet beror på att lagbestämmelserna inte kunnat tillgodogöras tillräckligt eller på misstag, att det föreligger ett skattefel eller ett materiellt fel, eller att det finns skillnader mellan domstolsavgöranden och förvaltningens uppfattning (tilläggsartikel 1).
Begäran om förlikning efter taxering ska göras inom trettio dagar från delgivningen av taxeringsbeskedet. Om förlikning inte kommer till stånd eller inte kan träffas, får en ny begäran inte framställas. I protokollet om att förlikning inte kommit till stånd anges förvaltningens slutliga erbjudande; om den skattskyldige skriftligen meddelar att han eller hon godtar erbjudandet före utgången av fristen för att väcka talan, anses förlikning ha träffats. Den skattskyldige får vid överläggningarna ha med sig en företrädare från den yrkesorganisation som han eller hon tillhör och en yrkesutövare (tilläggsartikel 1).
Om uppgörelse träffats och antecknats i protokoll får talan inte väckas om dessa frågor och klagomål får inte framställas hos någon myndighet (tilläggsartikel 6). För en påföljd för vilken uppgörelse begärts får talan väckas endast om uppgörelse inte kommer till stånd. I sådant fall förlängs tidsfristen till femton dagar från delgivningen av protokollet, om fristen har löpt ut eller om mindre än femton dagar återstår (tilläggsartikel 7).
Ytterligare nedsättning tillämpas inte på påföljder som omfattas av uppgörelse (tilläggsartikel 9). För påföljder för oegentligheter som inte omfattas av uppgörelse eftersom de inte överstiger det belopp som anges i lagen, tillämpas nedsättningen med en höjning på femtio procent (tilläggsartikel 1).
Indrivningsfas
Betalningsorder, utmätning, anstånd och den lagliga företrädarens ansvar
För en offentlig fordran som inte betalats på förfallodagen delges gäldenären ett betalningsföreläggande som anger att denne inom femton dagar ska betala sin skuld eller lämna en förmögenhetsuppgift (Turkiets lag nr 6183 om förfarandet för indrivning av offentliga fordringar, art. 55). Om det görs gällande att skulden inte finns, att den delvis har betalats eller att den är preskriberad, ska talan väckas inom femton dagar från delgivningen. I lagtexten anges en skattebesvärskommission som behörig instans. Eftersom dessa kommissioners uppgifter har övergått till turkiska skattedomstolar, görs ansökan genom att talan väcks vid den turkiska skattedomstolen (Turkiets lag nr 6183 art. 58; Turkiets lag nr 2576 art. 6, art. 15; Turkiets lag om förvaltningsprocessen (İYUK), art. 37).
Att väcka talan mot betalningsföreläggandet medför inte automatiskt att indrivningen avbryts; inhibition måste begäras särskilt (İYUK art.27/4). För en gäldenär som inte betalar skulden inom femton dagar och inte heller avger någon förmögenhetsuppgift kan yrkas tvångsmedel i form av fängelse, vid ett enda tillfälle och högst tre månader, till dess att förmögenhetsuppgiften avges (6183 art.60). Av gäldenärens egendom, fordringar och rättigheter ska indrivningsmyndigheten utmäta ett belopp som täcker fordran (art.62).
Om betalning av skulden vid förfallodagen eller verkställighet av utmätningen skulle försätta gäldenären i en mycket svår situation kan skulden på skriftlig begäran och mot säkerhet få anstånd med ränta. Sedan den 4 juni 2026 är anståndstiden längst sjuttiotvå månader. Upp till ett visst belopp krävs ingen säkerhet; detta belopp kan ändras genom presidentbeslut (6183 art.48). Om gäldenärens ansökan om anstånd avslås och gäldenären betalar inom den av myndigheten medgivna fristen på upp till trettio dagar, anses skulden ha beviljats anstånd med ränta fram till betalningsdagen (art.48).
En offentlig fordran preskriberas om den inte drivs in inom fem år räknat från ingången av det kalenderår som följer på förfalloåret. Åtgärder som betalning, utmätning, delgivning av betalningsföreläggande och förmögenhetsuppgift avbryter preskriptionen (6183 art.102, art.103). Om indrivning inte kan genomföras på grund av att gäldenären vistas utomlands löper preskriptionen inte under denna tid (art.104).
För offentliga fordringar som helt eller delvis inte kan drivas in från bolaget, eller som det framstår som att de inte kommer att kunna drivas in, är delägarna i ett aktiebolag med begränsat ansvar direkt ansvariga i proportion till sina kapitalandelar. Den som överlåter en andel och den som förvärvar den hålls solidariskt ansvariga för skulder som hänför sig till perioder före överlåtelsen (6183 m.35). Fordringar som inte kan drivas in från den juridiska personens tillgångar kan också drivas in från de lagliga företrädarnas personliga förmögenhet; denna bestämmelse tillämpas även på företrädare i Turkiet för utländska personer och institutioner (6183 mükerrer m.35; VUK m.10). Andra frågor som rör bolag behandlas på sidan Handelsrätt.
Internationella ärenden
Skatt för utlänningar och personer bosatta utomlands
En persons skattskyldighet i Turkiet när denne har fast egendom, hyresinkomst eller arv i Turkiet beror i hög grad på två frågor: om personen anses bosatt i Turkiet och om egendomen är belägen i Turkiet. Även delgivningsfrister som löper medan man befinner sig utomlands kräver särskild uppmärksamhet.
Bosättning och beskattning i Turkiet
Den som har hemvist i Turkiet eller stadigvarande vistas i Turkiet i mer än sex månader under ett kalenderår anses vara bosatt i Turkiet och beskattas för hela den inkomst som förvärvats i Turkiet och utomlands (Turkiets inkomstskattelag, art. 3, art. 4). Utlänningar som kommer till Turkiet för att resa, få behandling eller vila anses inte vara bosatta även om de stannar längre än sex månader (art. 5). Den som inte är bosatt i Turkiet beskattas endast för inkomst som förvärvats i Turkiet (art. 6).
För personer som nyligen bosatt sig i Turkiet har en tjugoårig skattebefrielse införts för inkomster som förvärvats utomlands under 2026; villkoren och ansökningstiden förklaras i det separata avsnittet nedan (Turkiets inkomstskattelag, omnumrerad art. 20/D). Om Turkiet har ett skatteavtal med det berörda landet som har trätt i kraft på föreskrivet sätt, gäller avtalet som lag (Turkiets konstitution, art. 90).
Hyresinkomst och försäljning av fastighet
Inkomster från uthyrning av en bostad i Turkiet anses förvärvade i Turkiet även om uthyraren inte är bosatt i Turkiet, och beskattas som inkomst av kapital från fast egendom (GVK art.7, art.70). För bostadshyresinkomster finns ett årligt grundavdrag, och detta belopp fastställs på nytt varje år. Om inkomster över grundavdraget inte deklareras eller deklareras för lågt, kan grundavdraget inte utnyttjas (art.21).
Vinst som uppkommer vid försäljning eller annan överlåtelse av en fastighet inom fem år från förvärvet är en kapitalvinst. Fastigheter som förvärvats vederlagsfritt, såsom genom arv eller gåva, omfattas inte av denna bestämmelse (GVK, upprepad art.80).
Fastighetsskatt samt arvs- och gåvoskatt
Byggnader och mark i Turkiet är föremål för skatt enligt Turkiets fastighetsskattelag; skatten betalas av ägaren eller, om nyttjanderätt föreligger, av nyttjanderättshavaren (Turkiets fastighetsskattelag art.1, art.3, art.12, art.13). Ägarbyte kräver anmälan. Anmälan görs till kommunen där fastigheten är belägen under det år ändringen sker, eller inom tre månader om ändringen inträffar under årets sista tre månader (art.23, art.33). Skatten betalas i två lika stora delbetalningar under månaderna mars–maj och november (art.30). Bostäder vars värde överstiger den lagstadgade gränsen är dessutom föremål för skatt på värdefulla bostäder; gränsen uppdateras varje år (art.42, art.44).
Tillgångar som finns i Turkiet är föremål för arvs- och överlåtelseskatt även om den avlidne är utländsk. Arvingar utomlands lämnar sina deklarationer till turkiska konsulat; tidsfristen är fyra, sex eller åtta månader beroende på platsen för dödsfallet och arvingens vistelseort. Skatten betalas under tre år, varje år i maj och november. Fast egendom registreras i arvingarnas namn utan att man väntar på skatten; men fastigheten kan inte överlåtas förrän den skatt som belöper på fastigheten har betalats i sin helhet eller säkerhet ställts (Turkiets lag om arvs- och överlåtelseskatt art. 1, art. 8, art. 9, art. 19). Arvingens övriga ärenden förklaras på sidan Utlänningsrätt.
Delgivning och tidsfrister vid utlandsvistelse
Delgivning till personer i främmande land kan ske genom det landets behöriga myndighet, och till turkiska medborgare även genom turkiskt konsulat (VUK art. 97). Om delgivning utomlands inte kan ske sker delgivning genom kungörelse. Den som inte ansöker hos skattemyndigheten eller anmäler sin adress inom en månad från kungörelsedagen anses ha blivit delgiven vid månadens slut (art. 103, art. 106); en kopia av delgivningshandlingen skickas dessutom med post till den kända adressen utomlands (art. 104).
1 juli 2026 trädde en ändring i kraft genom vilken bolagsskattebetalare, innehavare av kommersiella, jordbruks- och yrkesinkomster som beskattas enligt verklig beskattningsmetod, handelsbolag och enkla kommanditbolag samt personer som för första gången förvärvar registreringspliktiga fordon och för vilkas räkning registrering sker är skyldiga att använda det elektroniska delgivningssystemet. Delgivning genom detta system anses ha skett vid utgången av den femte dagen efter den dag då handlingen överfördes (VUK art. 107/A). Av detta skäl kan fristen för att väcka talan börja löpa och löpa ut medan personen befinner sig utomlands; om man ska vistas utomlands under en längre tid måste man bevaka skrivelser som kommer till adressen i adressregistreringssystemet och till den elektroniska delgivningsadressen.
Personer som bosätter sig i Turkiet
Utlandsinkomster för personer som bosätter sig i Turkiet: Tjugoårigt undantag
Fysiska personer som under de senaste tre kalenderåren innan de anses vara bosatta i Turkiet saknade hemvist och skattskyldighet i Turkiet är under tjugo år undantagna från inkomstskatt för inkomster och avkastning som förvärvats utanför Turkiet (Turkiets inkomstskattelag, upprepad artikel 20/D). Bestämmelsen infördes genom lag nr 7582 och trädde i kraft den 4 juni 2026 med tillämpning för personer som anses vara bosatta i Turkiet från och med den 1 januari 2026 (lag nr 7582, artikel 4, artikel 14). Tillämpningens förfaranden och principer fastställdes genom den allmänna turkiska inkomstskattekommunikén nr 333.
Undantaget gör ingen åtskillnad efter medborgarskap. Både utlänningar som uppfyller villkoren och turkiska medborgare som återvänder till Turkiet efter att ha bott utomlands kan omfattas, men juridiska personer kan inte omfattas (Turkiets inkomstskattelag, upprepad artikel 20/D; den turkiska inkomstskattekommunikén, artikel 3). Skattskyldighet under de senaste tre åren i Turkiet på grund av hyresinkomst från en fastighet, kapitalinkomst eller kapitalvinst hindrar inte undantaget (Turkiets inkomstskattelag, upprepad artikel 20/D). En person som under de senaste tre åren haft skattskyldighet i Turkiet på grund av andra inkomstslag än dessa tre, exempelvis lön eller näringsinkomst, kan inte omfattas av undantaget eftersom personen inte uppfyller lagens villkor (Turkiets inkomstskattelag, upprepad artikel 20/D; den turkiska inkomstskattekommunikén, artikel 3).
Att anses bosatt i Turkiet förutsätter att personen har hemvist i Turkiet eller vistas fortlöpande i Turkiet i mer än sex månader under ett kalenderår (GVK art.4). Hemvist är den plats där en person bor med avsikt att stadigvarande stanna, och en person kan inte ha mer än ett hemvist samtidigt (Turkiets civillag art.19). Därför innebär en kvarvarande adressregistrering i Turkiet för en turkisk medborgare som bor utomlands inte i sig att personen har hemvist i Turkiet. Utlänningar som kommer till Turkiet för att resa, få behandling eller vila anses däremot inte bosatta där även om de vistas i landet i mer än sex månader (GVK art.5). Om en utlänning i denna situation vill utnyttja undantaget måste denne bevisa att denne anses bosatt i Turkiet.
Att anses bosatt i Turkiet vid tidpunkten för ansökan är ett villkor för undantaget (Tebliğ art.3). Det datum då personen anses ha blivit bosatt bestämmer både den treårsperiod som räknas bakåt och ansökningstiden.
För att utnyttja undantaget måste man få ett ”Intyg om undantag för inkomster och avkastningar från utlandet” från skattekontoret. Ansökan ska göras senast vid utgången av det kalenderår då personen anses bosatt i Turkiet. För personer som anses bosatta under årets två sista månader ska ansökan i stället göras senast vid utgången av februari följande år. Skattekontoret kontrollerar hemvist- och skattskyldighetsförhållandena under de senaste tre åren samt om ansökan har gjorts i rätt tid och utfärdar därefter intyget; den som inte ansöker i rätt tid får inget intyg (Tebliğ art.3, art.4).
Undantaget omfattar endast inkomster och avkastningar som förvärvats utanför Turkiet. När det gäller inkomster som förvärvats i Turkiet, såsom hyresinkomster från en lägenhet i Turkiet eller ersättning för en tjänst som utförts i Turkiet, kvarstår skattskyldigheten. För inkomster som omfattas av undantaget ska ingen deklaration lämnas, och inkomsterna ska inte heller tas med i en deklaration som lämnas för andra inkomster. Utgifter hänförliga till dessa inkomster beaktas inte vid beräkningen av den beskattningsbara inkomsten, och skatter som betalats utomlands får inte avräknas från den turkiska skatten (GVK mükerrer art.20/D; Tebliğ art.3).
Om det senare visar sig att villkoren inte var uppfyllda anses den skatt som inte tagits ut ha gått förlorad. I sådant fall upphävs undantagsintyget och skatten drivs in tillsammans med en skatteförlustavgift och dröjsmålsränta (GVK mükerrer m.20/D; Tebliğ m.5). Skattereglerna i det land personen har lämnat ska dessutom bedömas separat enligt det landets rätt.
Bedömningskriterier
Bedömningskriterier i skatterätten
Vilken väg som ska följas i skattetvister avgörs utifrån ärendets särdrag. Vid den första bedömningen kan granskningsrapporten och protokollen, datumet och sättet för delgivningen av skattebeskedet, påföljdens art, huruvida ärendet omfattas av en möjlighet till förlikning samt huruvida indrivningsskedet redan har inletts beaktas tillsammans.
I granskningsskedet behandlas protokoll och förlikning före taxering; i skattebeskedsskedet bedöms valet mellan förlikning inom trettio dagar, nedsättning av skattepåföljden och att väcka talan; i indrivningsskedet bedöms fristen på femton dagar för att invända mot betalningsföreläggandet, anstånd och den lagliga företrädarens ansvar; för utlänningar och personer som nyligen har bosatt sig i Turkiet bedöms bosättningsdatum, ansökningstiden för tjugoårsundantaget och delgivningar utomlands utifrån det enskilda ärendet.
Bland de områden där byrån är verksam finns skatterevision, skatte- och sanktionsbesked, förlikningar samt tvister som uppstår vid indrivning av offentligrättsliga fordringar. För att begära ett möte kan ni kontakta oss via kontaktsidan.
Vanliga frågor
Vanliga frågor
Jag har fått ett skattebesked. Hur lång tid har jag på mig?
Trettio dagar från dagen efter delgivningen av beskedet. Talan i skattedomstolen, en begäran om förlikning efter taxeringen och en ansökan om nedsättning av straffet ska göras inom denna tid (İYUK art. 7; VUK tilläggsart. 1, art. 376). Vid elektronisk delgivning anses delgivningen ha skett vid utgången av den femte dagen efter den dag då handlingen överfördes till systemet (VUK art. 107/A).
Kan själva skatteskulden sättas ned vid en uppgörelse?
Nej. Sedan den 2 augusti 2024 omfattar förlikningen endast skatteförlustböter och böter för lagöverträdelser som överstiger det belopp som anges i lagen; själva skatten är inte föremål för förlikning (VUK tilläggsart. 1).
Kan man begära både en uppgörelse och nedsättning av skattepåföljden?
Båda kan inte tillämpas samtidigt för samma skattepåföljd. För skattepåföljder som omfattas av en nedsättning sker ingen skatteförlikning, och för skattepåföljder som omfattas av en skatteförlikning tillämpas ingen ytterligare nedsättning. Den skattskyldige kan fram till dess att denne undertecknar förlikningsprotokollet avstå från sin begäran om skatteförlikning och begära nedsättning (VUK Ek m.9).
Måste jag betala skatten nu om jag väcker talan?
En talan mot den fastställda skatten och skattepåföljden medför automatiskt att indrivningen av det belopp som tvisten avser avbryts (İYUK m.27/4). Om talan förloras tillämpas dröjsmålsränta på skatten från förfallodagen till dess att domen delges; det belopp vars indrivning har avbrutits kan även betalas under den pågående processen om så önskas (VUK m.112).
Ett betalningsföreläggande har kommit. Vad ska jag göra?
Inom femton dagar från delgivningen av betalningsordern ska skulden betalas eller en förmögenhetsdeklaration lämnas (6183 art. 55). Om skulden inte finns, är delvis betald eller är preskriberad, väcks talan vid skattedomstolen inom samma femton dagar. En sådan talan medför inte automatiskt att indrivningen avbryts (6183 art. 58; İYUK art. 27/4).
Kan företagets skatteskuld krävas av delägarna eller företagsledaren?
För offentligrättsliga fordringar som inte kan drivas in hos bolaget, eller som står klart inte kommer att kunna drivas in hos bolaget, ansvarar delägarna i ett bolag med begränsat ansvar i förhållande till sina kapitalandelar (6183 art. 35). Fordringar som inte kan tas ut ur den juridiska personens tillgångar kan även drivas in ur de lagliga företrädarnas privata förmögenhet (6183 upprepad art. 35; VUK art. 10).
Jag bor utomlands. Måste jag betala skatt för min lägenhet i Turkiet?
En byggnad i Turkiet är föremål för fastighetsskatt oavsett ägarens medborgarskap eller var ägaren är bosatt (Turkiets fastighetsskattelag, artikel 1, artikel 3). Om lägenheten hyrs ut anses hyresinkomsten ha erhållits i Turkiet och beskattas i Turkiet (Turkiets inkomstskattelag, artikel 6, artikel 7).
Beskrivningarna på denna sida är avsedda som allmän information och utgör inte ett juridiskt utlåtande eller juridisk rådgivning. Eftersom omständigheterna i varje enskilt fall är olika, måste den juridiska bedömningen göras utifrån det specifika ärendet.
Informationen på sidan publiceras i enlighet med Turkiets advokatsamfunds förordning om reklamförbud, i syfte att informera om de områden inom vilka byrån är verksam, utan att detta innebär specialistkompetens; den har inte till syfte att skaffa uppdrag.
Att visa denna sida eller att kontakta byrån via de länkar eller kontaktuppgifter som finns på sidan innebär inte att ett advokatuppdrag har etablerats mellan advokaten och den som söker hjälp, och innebär inte att uppdraget har accepterats.
Informationen och tidsfristerna på sidan har utarbetats enligt gällande lagstiftning per den 11 november 2026. Eftersom lagstiftningen kan ändras, måste beräkningen av tidsfrister alltid göras enligt den aktuella lagtexten.
Den rättsliga vägen vid skattetvister kan variera beroende på vilket skede tvisten befinner sig i – granskning, skattebesked eller indrivning – vilken typ av påföljd det gäller och hur delgivningen har skett. Det är därför viktigt att i början av processen bedöma omständigheterna i sin helhet, fastställa tidsfristerna korrekt och genomföra nödvändiga åtgärder inom föreskriven tid.
Merve Kartal Kurtman
Advokat