Alanya Vergi Vəkili və Vergi Hüququ
Vergi mübahisələrində hansı yolun mümkün olduğu böyük ölçüdə müddətlərdən asılıdır. Vergi və ya cərimə bildirişinin təbliğindən sonra uzlaşma tələbi, cərimənin azaldılması üçün müraciət və vergi məhkəməsində iddia qaldırılması üçün qanunun nəzərdə tutduğu müddət otuz gündür; yığım mərhələsində ödəmə əmrinə qarşı müddət isə on beş gündür. Müddətlər qısa olduğundan, bildiriş və ya ödəmə əmri alındıqda hansı hüquqi yolun seçiləcəyi təbliğ tarixindən etibarən hesablanmalıdır.
Alanya’da fəaliyyət göstərən müəssisələrlə yanaşı, Türkiyədə daşınmaz əmlakı olan, buradan kirayə gəliri əldə edən və ya Türkiyədəki bir mirasın varisi olan çox sayda əcnəbi yaşayır. Bu şəxslər üçün əmlak vergisi, vərəsəlik və intikal vergisi, kirayə gəlirinin vergiyə cəlb edilməsi və xaricdə olarkən işləyən təbliğ müddətləri ayrıca əhəmiyyət kəsb edir.
Bu səhifədə vergi yoxlamasından məhkəmə iddiasına qədər izlənən yol, uzlaşma ilə cərimənin azaldılması arasındakı fərqlər, yığım mərhələsi və əcnəbiləri maraqlandıran başlıca vergilər ümumi şəkildə izah edilir. Hər il yenidən müəyyən edilən məbləğ və dərəcələr səhifədə yer almır. Hər işin xüsusiyyətləri fərqli olduğundan hüquqi qiymətləndirmə konkret hadisə əsasında aparılmalıdır.
Əsas fəaliyyət sahələri
Vergi hüququnda əsas mövzular
Eyni vergi mübahisəsində birdən çox qanun tətbiq edilir. Verginin hesablanması və cərimənin tətbiqi Türkiyənin Vergi Prosessual Qanununa, bunlara qarşı qaldırılacaq iddia Türkiyənin İnzibati Məhkəmə İcraatı haqqında Qanununa, borcun tutulması isə Türkiyənin Dövlət Alacaqlarının Tutulması Qaydası haqqında Qanununa tabedir.
Vergi yoxlaması və verginin hesablanması
Vergi yoxlamasının məqsədi ödənilməli olan vergilərin düzgünlüyünü araşdırmaq, müəyyən etmək və təmin etməkdir (213 saylı Türkiyənin Vergi Prosessual Qanunu, m.134). Yoxlamanın əvvəlcədən xəbər verilməsi məcburi deyil. Yoxlama verginin hesablanması üzrə zamanaşımı müddətinin sonuna qədər istənilən vaxt aparıla bilər; əvvəllər yoxlama aparılmış olması yenidən yoxlama aparılmasına mane olmur (Türkiyənin Vergi Prosessual Qanunu, m.138).
Yoxlama nəticəsində müəyyən edilmiş vergi bazası fərqi əsasında əlavə vergi hesablanır; vergi bazası dəftər, qeydlər və sənədlərlə müəyyən edilə bilmirsə, vergi inzibati qaydada hesablanır (m.29, m.30). Bəyannamənin müddətində verilməməsi, dəftərlərin təqdim edilməməsi və qeydlərin real vəziyyəti əks etdirmədiyinə dair dəlillərin olması inzibati qaydada hesablanma səbəbləri sırasındadır (m.30). Hesablanmış vergi bildirişlə təqdim edilir. Bildirişdə verginin hesablanmasının səbəbləri ilə vergi məhkəməsində iddia qaldırma müddəti və qaydası qeyd edilir (m.34, m.35); iddia qaldırma müddətinin ümumiyyətlə yazılmamış olması bildirişi etibarsız edir (m.108).
Vergi, tələbin yarandığı təqvim ilini izləyən ilin əvvəlindən etibarən beş il ərzində hesablanaraq vergi ödəyicisinə təqdim edilməzsə, zamanaşımına məruz qalır. Vergi bazasının müəyyən edilməsi üçün qiymətləndirmə komissiyasına müraciət edilməsi bu müddətin axımını dayandırır; dayanma müddəti hər halda bir ili keçə bilməz (m.114).
Vergi cərimələri, peşmanlıq və izaha dəvət
Vergi itkisinə səbəb olduqda, itirilmiş verginin bir misli məbləğində vergi itkisi cəriməsi tətbiq edilir; itki qaçaqmalçılıq cinayəti təşkil edən əməllərlə baş vermişsə, cərimə üç misli məbləğdə tətbiq olunur (VUK m.344). Qanuni müddət keçdikdən sonra könüllü verilən bəyannamələrdə cərimə əlli faiz nisbətində tətbiq edilir; yoxlama başladıqdan və ya qiymətləndirmə komissiyasına göndərildikdən sonra verilən bəyannamələr bu əhatə dairəsinə daxil deyil. 2 avqust 2024 tarixindən etibarən vergi orqanına bildirilmədən kommersiya, kənd təsərrüfatı və ya peşə fəaliyyəti ilə məşğul olmaqla verginin itkisinə səbəb olduqda, cərimə əlli faiz artırılmaqla tətbiq edilir (m.344). Vergi qanunlarının forma və prosedura dair müddəalarına əməl edilməməsi isə qayda pozuntusu hesab olunur və ayrıca cəzalandırılır (m.351, m.352).
Yoxlama başlamazdan və barəsində məlumat verilməzdən əvvəl vəziyyəti öz təşəbbüsü ilə ərizə vasitəsilə bildirən vergi ödəyicisinə, çatışmayan bəyannaməsini on beş gün ərzində tamamlaması və vergini gecikmə əlavəsi dərəcəsindəki əlavə ilə eyni müddətdə ödəməsi şərti ilə vergi itkisi cəriməsi tətbiq edilmir (peşmanlıq, m.371). Peşmanlıq müddəaları əmlak vergisinə tətbiq edilmir. İdarə yoxlama başlamazdan əvvəl vergi itkisinə işarə edən ilkin təsbit aparmışsa, vergi ödəyicisini izaha dəvət edə bilər. İzah kifayət hesab edilməzsə və bəyannamə otuz gün ərzində tamamlanaraq vergi əlavəsi ilə ödənilərsə, vergi itkisi cəriməsi itirilmiş vergi məbləğinin iyirmi faizi nisbətində tətbiq edilir. İzaha dəvət olunan vergi ödəyicisi dəvət mövzusunu təşkil edən təsbitlə məhdud olmaqla peşmanlıqdan yararlana bilməz (m.370).
Vergi itkisi cəriməsinin tətbiqi üzrə zamanaşımı müddəti beş il, qayda pozuntusu cəriməsi üzrə zamanaşımı müddəti isə, bir qayda olaraq, iki ildir; müddətlər vergi tələbinin yarandığı və ya qayda pozuntusunun törədildiyi ili izləyən ilin əvvəlindən hesablanır (m.374). Ölüm halında vergi cəriməsi düşür. Ölənin vergi borclarına görə isə mirasdan imtina etməmiş vərəsələr miras payları nisbətində məsuldurlar (m.12, m.372).
Vergidən yayınma cinayətləri
Kitablarda və qeydlərdə hesab və mühasibat saxtakarlıqları etmək, kitabları və sənədləri gizlətmək və ya məhv etmək, məzmunu etibarilə yanıltıcı və ya saxta sənəd tərtib etmək və ya istifadə etmək vergidən yayınma cinayətləridir və qanunda bu əməllər üçün həbs cəzası nəzərdə tutulmuşdur (VUK m.359). Əsl əməliyyat olmadığı halda varmış kimi tərtib edilən sənəd saxta sənəddir. Əsl əməliyyatı mahiyyət və ya miqdar baxımından gerçəyə zidd əks etdirən sənəd isə məzmunu etibarilə yanıltıcı sənəddir.
Yoxlama zamanı bu cinayətlərin törədildiyi müəyyən edilərsə, vəziyyət hesabatların qiymətləndirilməsi komissiyasının rəyi ilə Respublika baş prokurorluğuna bildirilir; cinayət işinin açılması yoxlamanın nəticəsinin bildirilməsindən asılıdır (m.367). Cinayət məhkəməsi tərəfindən veriləcək məhkumluq hökmü vergi itkisi və qayda pozuntusuna görə cəzaların ayrıca tətbiqinə mane deyil (m.367). Bu səbəbdən vergi cəzasına qarşı iddiaya vergi məhkəməsində, cinayət ittihamına isə cinayət məhkəməsində ayrı-ayrılıqda baxılır.
Peşmanlıq şərtlərinə uyğun olaraq vəziyyəti aidiyyəti orqanlara bildirənlər barəsində vergidən yayınma ilə bağlı müddəalar tətbiq edilmir. Hesablanmış verginin, gecikmə faizinin və gecikmə əlavəsinin hamısı, habelə təyin edilmiş cəzaların yarısı və buna uyğun gecikmə əlavəsi istintaq mərhələsində ödənilərsə, veriləcək həbs cəzası yarıbayarı, cinayət təqibi mərhələsində hökm verilənədək ödənilərsə, üçdəbir nisbətində azaldılır (m.359). Cinayət mühakiməsinə dair ümumi məlumat üçün Cinayət hüququ səhifəsinə baxa bilərsiniz.
Vergi səhvlərinin düzəldilməsi və bəyannaməyə qarşı iddia
Vergi ilə bağlı hesablarda və ya vergitutmada edilən səhvlər üzündən haqsız yerə artıq və ya əskik vergi tələb edilməsi ya da alınması vergi səhvidir. Vergi bazasının və ya vergi məbləğinin səhv hesablanması, eyni baza üzərindən birdən çox vergi alınması və verginin əsl borclusu yerinə başqasından tələb edilməsi bu səhvlər arasındadır (VUK m.116, m.117, m.118). Vergi ödəyicisi səhvin düzəldilməsini vergi idarəsindən yazılı şəkildə tələb edə bilər (m.122).
Vergi məhkəməsində iddia açma müddəti keçdikdən sonra edilən düzəliş tələbi rədd edilərsə, şikayət yolu ilə Xəzinə və Maliyyə Nazirliyinə müraciət edilə bilər; bələdiyyə vergilərində müraciət bələdiyyə başçılığına edilir (m.124). Bu müraciətin rəddinə qarşı vergi məhkəməsində iddia açıla bilər (Türkiyənin İnzibati Mühakimə Üsulu Qanunu m.37). Müddət keçdikdən sonra ortaya çıxan vergi səhvləri bir qayda olaraq düzəldilə bilməz (VUK m.126).
Vergi ödəyiciləri öz bəyan etdikləri bazalara və bunlar üzərindən hesablanan vergilərə qarşı bir qayda olaraq iddia aça bilməzlər; vergi səhvlərinə dair müddəalar qüvvədə qalır (VUK m.378). Təcrübədə bəyannamənin məzmunu ilə razılaşmayan vergi ödəyiciləri bəyannaməni etiraz qeydilə verirlər. Qanun bu bəyannamələr əsasında aparılan əməliyyatlara qarşı açılan iddiaların vergilərin tutulmasını öz-özünə dayandırmayacağını ayrıca tənzimləyir (İYUK m.27/4).
Addım-addım proses
Vergi yoxlamasından məhkəməyə qədər proses necə gedir?
Yoxlamanın başlanması və protokollar
Yoxlamanın başlanması və yoxlamanın mövzusu vergi ödəyicisinə yazılı şəkildə bildirilir (VUK m.140/1). Yoxlama, bir qayda olaraq, vergi idarəsində aparılır; vergi ödəyicisinin tələbi və iş yerinin uyğun olması halında iş yerində də aparıla bilər. Tələb olunan dəftər və sənədləri göstərilən vaxtda üzrlü səbəb olmadan gətirməyən vergi ödəyicisi onları təqdim etməmiş sayılır; əsaslı səbəb göstərənə uyğun müddət verilir (m.139).
Yoxlamanın tam yoxlamada ən çoxu bir il, məhdud yoxlamada isə ən çoxu altı ay ərzində başa çatdırılması əsasdır. Altı ayı keçməmək şərti ilə əlavə müddət verilə bilər və bunun səbəbi vergi ödəyicisinə yazılı şəkildə bildirilir (m.140/6). Yoxlama zamanı tərtib edilən protokollara vergi ödəyicisinin etiraz və mülahizələri də daxil edilir və protokolun bir nüsxəsi vergi ödəyicisinə verilir (m.141). Protokoldakı təsbitlər sonrakı mərhələlərdə əsas kimi istifadə edildiyindən, etirazların protokola yazdırılması əhəmiyyət daşıyır.
Yoxlama Hesabatı və Bildirişin Çatdırılması
Vergi müfəttişlərinin tərtib etdiyi yoxlama hesabatları vergi idarəsinə göndərilməzdən əvvəl hesabat qiymətləndirmə komissiyaları tərəfindən vergi qanunlarına və müvafiq tənzimləmələrə uyğunluq baxımından qiymətləndirilir (VUK m.140). Hesabata əsasən hesablanan vergi bildirişlə, kəsilən cərimə isə cərimə bildirişi ilə çatdırılır (m.34, m.366).
Bildiriş işə başlamazdan əvvəl bildirilmiş iş yeri ünvanına və ya ünvan qeydiyyatı sistemindəki yaşayış yeri ünvanına çatdırılır (m.101). Elektron bildiriş sisteminə daxil olan şəxslərə edilən bildiriş sənədin sistemə ötürüldüyü tarixi izləyən beşinci günün sonunda çatdırılmış sayılır (m.107/A). Bütün müddətlər bu bildiriş tarixindən hesablandığından elektron bildiriş qutusunun mütəmadi olaraq yoxlanılması lazımdır.
Otuz günlük qərarvermə müddəti: uzlaşma, endirim və ya iddia
Bildirişin təbliğindən etibarən otuz gün ərzində üç yoldan biri seçilir: cərimələr üzrə uzlaşma tələb etmək, vergi və cəriməni güzəştli qaydada ödəmək üçün müraciət etmək və ya vergi məhkəməsində iddia qaldırmaq (VUK Əlavə m.1, m.376; İYUK m.7). Bu yollar eyni cərimə ilə bağlı birlikdə istifadə edilə bilməz. Güzəştdən yararlanılmış cərimələr üzrə uzlaşma aparıla bilməz; iddia qaldıran vergi ödəyicisi də güzəştdən yararlana bilməz (VUK Əlavə m.9, m.376). Uzlaşma tələb edilmiş cərimə ilə bağlı iddia yalnız uzlaşma baş tutmadıqda qaldırıla bilər (Əlavə m.7).
Vergi hesablanmasından əvvəl uzlaşma tələb edilmiş və nəticə alınmamışsa, cərimə tətbiq edildikdən sonra yenidən uzlaşma tələb edilə bilməz (Əlavə m.11). Buna görə hansı yolun izləniləcəyinə, bildiriş təqdim edilməzdən əvvəl, yoxlama mərhələsində qərar vermək lazım ola bilər.
Vergi məhkəməsi və məhkəmə aktlarından şikayət yolları
İddia vergi məhkəməsində qaldırılır və iddia predmeti olan vergi və cərimələrin tutulmasını avtomatik olaraq dayandırır (İYUK m.27/4). Vergi məhkəməsinin qərarlarından onlara təqdim edildiyi tarixdən etibarən otuz gün ərzində regional inzibati məhkəməsinə regional apellyasiya məhkəməsinə şikayət verməklə müraciət etmək olar; qanunda göstərilən məbləği keçməyən işlər üzrə vergi məhkəməsinin qərarı qətidir. Müəyyən məbləği aşan işlər üzrə regional inzibati məhkəməsinin qərarından Dövlət Şurasına kassasiya şikayəti verilə bilər (İYUK m.45, m.46). Bu pul hədləri hər il yenidən qiymətləndirmə əmsalına uyğun olaraq artırılır və iddianın qaldırıldığı tarixdə qüvvədə olan hədd əsas götürülür (İYUK Əlavə m.1).
İddia uduzulduğu təqdirdə, iddia predmeti olan vergi üzrə normal ödəniş müddətindən məhkəmə qərarının təqdim edildiyi tarixədək gecikmə faizi hesablanır. İddia səbəbindən tutulması dayandırılmış vergi və cərimələr, istənildiyi təqdirdə, məhkəmə prosesi davam edərkən də qismən və ya tamamilə ödənilə bilər (VUK m.112).
Fərqli yollar
İhbarnaməyə qarşı hüquqi müdafiə vasitələri arasındakı fərqlər
Vergi hesablanmasından əvvəl uzlaşma
Vergi yoxlamasına əsasən tətbiq ediləcək vergi itkisi cərimələri ilə qanunda göstərilən məbləği aşan qayda pozuntusu cərimələri üzrə vergi hesablanmazdan əvvəl uzlaşma aparıla bilər; qaçaqmalçılıq cinayəti təşkil edən əməllərə dair cərimələr bundan istisnadır. Uzlaşma əldə edilərsə, protokolla müəyyən edilmiş məsələ ilə bağlı iddia qaldırıla bilməz. Uzlaşma əldə edilməzsə, cərimə tətbiq edildikdən sonra yenidən uzlaşma tələb edilə bilməz (VUK Əlavə m.11).
Vergi hesablandıqdan sonra uzlaşma
Tələb bildirişin təqdim edilməsindən etibarən otuz gün ərzində irəli sürülür və yalnız cərimələri əhatə edir. Razılaşdırılmış məsələlər üzrə iddia qaldırıla bilməz və heç bir orqana şikayət verilə bilməz. Uzlaşma baş tutmazsa, yenidən tələb irəli sürülə bilməz; idarənin son təklifi məhkəmədə iddia qaldırma müddətinin sonunadək yazılı şəkildə qəbul edilə bilər (VUK Əlavə m.1, Əlavə m.6).
Cərimədə endirim
İhbarnamənin təbliğindən etibarən otuz gün ərzində vergi orqanına müraciət edərək vergini və cərimələrin yarısını vaxtında və ya təminat göstərməklə müddətin bitməsindən etibarən üç ay ərzində ödəyəcəyini bildirən vergi ödəyicisinin cəriməsinin yarısı azaldılır. Ödəniş müddəti ərzində həyata keçirilməzsə və ya iddia qaldırılarsa, endirimdən istifadə edilə bilməz (VUK m.376). Vergi ödəyicisi uzlaşma aktını imzalayana qədər uzlaşma tələbindən imtina edərək bu endirimi istəyə bilər (Əlavə m.9).
Vergi Məhkəməsində İddia
Vergi ödəyiciləri və barəsində cərimə tətbiq edilən şəxslər hesablanmış vergilərə və tətbiq edilmiş cərimələrə qarşı vergi məhkəməsində iddia qaldıra bilərlər (VUK m.377). Müddət təbliğdən sonrakı gündən başlayaraq otuz gündür (İYUK m.7). Uzlaşma 2024'dən bəri verginin əsas məbləğini əhatə etmədiyindən, verginin əsas məbləğinə dair mübahisələrdə əsas yol iddiadır.
Məhkəmə yolu
Vergi məhkəməsində iddia: müddət, səlahiyyət və tutulmanın dayandırılması
Vergi məhkəmələrində iddia qaldırma müddəti, xüsusi qanunlarda ayrıca müddət göstərilməyən hallarda otuz gündür. Müddət, bildirişin verildiyi hallarda bildirişin verilməsini, tutulma yolu ilə alınan vergilərdə ödənişi, qeydiyyata bağlı vergilərdə isə qeydiyyatı izləyən gündən başlayır (İnzibati Mühakimə Prosessual Qanunu m.7). Tətil günləri müddətə daxildir; son gün tətil gününə düşərsə, müddət növbəti ilk iş gününün sonunadək uzanır (m.8). Vergi məhkəmələri ümumi büdcəyə, il özəl idarələrinə, bələdiyyələrə və kəndlərə aid vergi, rüsum və yığımlar, habelə bunların əlavələri və cərimələri ilə bağlı iddialara və bu tələblərin tutulmasına dair iddialara baxır. Bələdiyyənin hesabladığı əmlak vergisi ilə bağlı mübahisələr də bu çərçivəyə daxildir (2576 saylı Qanun m.6).
Səlahiyyətli məhkəmə vergini hesablayan və ya cəriməni kəsən; ödəniş əmrinə qarşı iddialarda isə ödəniş əmrini tərtib edən idarənin yerləşdiyi yerdəki vergi məhkəməsidir (İYUK m.37). İddia ərizəsi səlahiyyətli məhkəməyə verilə bildiyi kimi, idarə və ya vergi məhkəməsi olmayan yerlərdə birinci instansiya mülki məhkəməsinə, xaricdə Türkiyə konsulluğuna da verilə bilər. İddia ərizəsinin qeydə alındığı gün açılmış sayılır (m.4, m.6).
Hesablanmış vergi və cərimələrə qarşı iddia açılması, iddia predmeti olan hissənin tutulmasını avtomatik dayandırır. Əksinə, ödəniş əmri kimi tutulma əməliyyatlarına qarşı açılan iddialar və etiraz qeyd-şərti ilə verilən bəyannamələr üzrə aparılan əməliyyatlara qarşı açılan iddialar tutulmanı dayandırmır; bu hallarda icranın dayandırılması ayrıca tələb edilməlidir (İYUK m.27/4). İcranın dayandırılması qərarı əməliyyatın açıq-aşkar hüquqa zidd olması və tətbiqi halında bərpası çətin və ya qeyri-mümkün zərərlərin yaranması şərtlərinin birlikdə mövcud olmasına bağlıdır (m.27/2).
Vergi məhkəməsinin regional apellyasiya məhkəməsinə şikayət yolu açıq qərarından və ya regional inzibati məhkəmənin kassasiya şikayəti yolu açıq qərarından sonra qanun yolundan imtina edilərsə, vergi və cərimə qanunda göstərilən nisbətlərdə hesablanır. Hesablanmış məbləğin vaxtında ödənilməsi halında ayrıca endirim tətbiq edilir (VUK m.379).
Razılaşma
Uzlaşma: əhatə dairəsi, müraciət müddəti və nəticələri
Uzlaşma idarə ilə vergi ödəyicisinin cərimə məbləği barədə razılaşmasıdır. 28 iyul 2024 tarixli və 7524 nömrəli Qanunla edilən və 2 avqust 2024'te qüvvəyə minən dəyişiklikdən sonra uzlaşma yalnız cərimələri əhatə edir; hesablanmış verginin özü uzlaşma predmeti deyil (VUK Əlavə m.1, Əlavə m.7, Əlavə m.11). Dəyişiklikdən əvvəl tələb edilmiş və hələ müzakirə olunmamış uzlaşmalara köhnə müddəalar tətbiq edilir (Müvəqqəti m.35).
Uzlaşma predmeti ola bilənlər, əlavə hesablanmış, re'sen və ya idarə tərəfindən hesablanmış vergilərə dair vergi itkisi cərimələri, habelə qanunda göstərilən məbləği aşan qayda pozuntusu və xüsusi qayda pozuntusu cərimələridir. Vergi itkisi qaçaqmalçılıq cinayətini təşkil edən əməllər nəticəsində yaranıbsa, həmin əməllərə görə tətbiq edilən cərimələr uzlaşma predmeti ola bilməz. Uzlaşma vergi itkisinin qanun müddəalarını kifayət qədər bilməməkdən və ya yanılmadan irəli gəldiyi, vergi səhvi və ya maddi səhv olduğu, yaxud məhkəmə qərarları ilə idarənin mövqeyi arasında fərq olduğu iddia edildikdə həyata keçirilə bilər (Əlavə m.1).
Hesablamadan sonra uzlaşma tələbi bildirişin təbliğindən etibarən otuz gün ərzində verilir. Uzlaşma baş tutmazsa və ya təmin edilə bilməzsə, yenidən tələb irəli sürülə bilməz. Uzlaşmanın baş tutmadığına dair protokola idarənin son təklifi yazılır; vergi ödəyicisi məhkəməyə müraciət etmə müddətinin sonuna qədər bu təklifi qəbul etdiyini yazılı şəkildə bildirərsə, uzlaşma əldə edilmiş sayılır. Vergi ödəyicisi görüşlərdə üzv olduğu peşə otağından bir nümayəndə və bir peşə üzrə mütəxəssis iştirak etdirə bilər (Əlavə m.1).
Barışıq əldə edilən və protokolla müəyyənləşdirilən məsələlər barədə iddia qaldırıla bilməz və heç bir orqana şikayət verilə bilməz (Əlavə m.6). Barışıq tələb olunan cəza üzrə iddia yalnız barışıq baş tutmadıqda qaldırıla bilər. Bu halda iddia müddəti başa çatmış və ya başa çatmasına on beş gündən az qalmışsa, müddət protokolun təqdim edildiyi tarixdən etibarən on beş günədək uzadılır (Əlavə m.7).
Barışıq əldə edilən cəzalara başqa endirim tətbiq edilmir (Əlavə m.9). Qanunda göstərilən məbləği aşmadığı üçün barışıq əhatəsinə daxil olmayan qayda pozuntusuna görə cərimələrdə isə endirim dərəcəsi əlli faiz artırılmaqla tətbiq edilir (Əlavə m.1).
Ödənişin tutulması mərhələsi
Ödəniş əmri, əmlakın üzərinə həbs qoyulması, möhlət verilməsi və qanuni nümayəndənin məsuliyyəti
Vaxtında ödənilməmiş dövlət alacağı üçün borcluya, on beş gün ərzində borcunu ödəməsi və ya əmlak bəyannaməsi verməsi lazım olduğunu bildirən ödəmə əmri çatdırılır (6183 saylı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun m.55). Borcun olmadığı, qismən ödənildiyi və ya iddia müddətinin keçdiyi iddia ediləcəksə, çatdırılmadan etibarən on beş gün ərzində iddia qaldırılmalıdır. Qanunun mətnində müraciət orqanı kimi vergi etiraz komissiyası göstərilir. Bu komissiyaların səlahiyyəti vergi məhkəmələrinə keçdiyi üçün müraciət vergi məhkəməsində iddia qaldırılması yolu ilə edilir (6183 m.58; 2576 saylı Qanun m.6, m.15; İYUK m.37).
Ödəmə əmrinə qarşı iddia qaldırılması tutulmanı öz-özünə dayandırmır; icranın dayandırılması ayrıca tələb edilməlidir (İYUK m.27/4). Borcunu on beş gün ərzində ödəməyən və əmlak bəyannaməsi də verməyən borclu barəsində, əmlak bəyannaməsi verənə qədər bir dəfəyə məxsus olmaqla və üç ayı keçməmək şərtilə həbslə təzyiq tətbiq edilməsi tələb oluna bilər (6183 m.60). Borclunun əmlakı, alacaqları və hüquqları arasından alacağa yetəcək miqdarı tahsil idarəsi tərəfindən həbs qoyulmaqla tutulur (m.62).
Borcun vaxtında ödənilməsi və ya üzərinə həbs qoyulması borclunu çox çətin vəziyyətə salacaqsa, yazılı tələb və təminat şərti ilə borc üzrə faiz tutulmaqla möhlət verilə bilər. 4 iyun 2026-dən etibarən möhlət müddəti ən çoxu yetmiş iki aydır. Müəyyən məbləğə qədər təminat tələb olunmur; bu məbləğ Prezidentin qərarı ilə dəyişdirilə bilər (6183 m.48). Möhlət verilməsi tələbi rədd edilən borclu idarənin verəcəyi otuz günədək müddətdə ödəniş edərsə, borc ödəniş tarixinədək faiz tutulmaqla möhlət verilmiş hesab olunur (m.48).
Dövlət alacağı, vaxtının çatdığı təqvim ilini izləyən ilin əvvəlindən etibarən beş il ərzində tutulmazsa, iddia müddətinin keçməsinə məruz qalır. Ödəmə, həbs qoyulması, ödəmə əmrinin çatdırılması və əmlak bəyannaməsi kimi əməliyyatlar iddia müddətini kəsir (6183 m.102, m.103). Borclunun xarici ölkədə olması səbəbindən onun barəsində təqib aparıla bilmirsə, bu vəziyyət davam etdikcə iddia müddəti işləmir (m.104).
Şirkətdən tamamilə və ya qismən alına bilməyən və ya alına bilməyəcəyi anlaşılan dövlət alacağından məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin iştirakçıları kapital payları nisbətində birbaşa məsuldurlar. Payı ötürən və alan şəxslər ötürülmədən əvvəlki dövrlərə aid borclara görə müteselsil məsuliyyət daşıyırlar (6183 m.35). Hüquqi şəxsin əmlakından alına bilməyən alacaqlar qanuni nümayəndələrin şəxsi malvarlığından da alına bilər; bu müddəa xarici şəxslərin və qurumların Türkiyədəki nümayəndələrinə də tətbiq edilir (6183 təkrar m.35; VUK m.10). Şirkətlərə dair digər mövzular Kommersiya hüququ səhifəsində yer alır.
Beynəlxalq işlər
Əcnəbilər və xaricdə yaşayanlar baxımından vergi
Türkiyədə daşınmaz əmlakı, kirayə gəliri və ya mirası olan şəxsin Türkiyədəki vergi öhdəlikləri böyük ölçüdə iki suala bağlıdır: şəxsin Türkiyədə rezident hesab edilib-edilmədiyi və əmlakın Türkiyədə olub-olmadığı. Xaricdə olarkən davam edən bildiriş müddətləri də ayrıca diqqət tələb edir.
Türkiyədə məskunlaşma və vergitutma
Yaşayış yeri Türkiyədə olanlar və bir təqvim ili ərzində Türkiyədə fasiləsiz olaraq altı aydan artıq qalanlar Türkiyədə məskunlaşmış sayılır və Türkiyə daxilində və xaricində əldə etdikləri bütün gəlirlərdən vergi tutulur (Türkiyənin Gəlir Vergisi haqqında Qanunu, m.3, m.4). Səyahət, müalicə və ya istirahət məqsədilə gələn əcnəbilər altı aydan artıq qalsalar da, məskunlaşmış sayılmırlar (m.5). Türkiyədə məskunlaşmamış şəxslər yalnız Türkiyədə əldə etdikləri gəlirlərdən vergi ödəyirlər (m.6).
Türkiyəyə yeni məskunlaşan şəxslərin xaricdən əldə etdikləri gəlirlər üçün 2026-də iyirmi illik istisna müəyyən edilmişdir; şərtləri və müraciət müddəti aşağıdakı ayrıca bölmədə izah edilir (GVK mükerrer m.20/D). Türkiyənin müvafiq ölkə ilə bağladığı və qaydasına uyğun olaraq qüvvəyə minmiş ikiqat vergitutmanın qarşısının alınması haqqında saziş varsa, saziş qanun qüvvəsindədir (Türkiyə Konstitusiyası, m.90).
İcarə gəliri və daşınmaz əmlakın satışı
Türkiyədəki bir yaşayış sahəsinin kirayəyə verilməsindən əldə edilən gəlir, kirayəyə verən Türkiyədə yerləşmiş olmasa da, Türkiyədə əldə edilmiş sayılır və daşınmaz əmlakdan kapital gəliri kimi vergiyə cəlb edilir (GVK m.7, m.70). Yaşayış sahəsinin kirayə gəlirlərində illik güzəşt məbləği mövcuddur və bu məbləğ hər il yenidən müəyyən edilir. Güzəşt məbləğindən artıq gəlir əldə edilib bəyan edilməzsə və ya natamam bəyan edilərsə, güzəştdən yararlanmaq mümkün deyil (m.21).
Daşınmaz əmlakın əldə edildiyi tarixdən beş il ərzində satılması və ya hər hansı digər şəkildə özgəninkiləşdirilməsindən yaranan gəlir dəyər artımından əldə olunan gəlirdir. Miras və ya bağışlama kimi əvəzsiz yollarla əldə edilən daşınmaz əmlaklar bu çərçivəyə daxil deyil (GVK mükərrər m.80).
Əmlak vergisi və vərəsəlik və keçid vergisi
Türkiyədəki bina və torpaq sahələri əmlak vergisinə tabedir; vergini mülkiyyətçi, varsa, istifadə hüququ sahibi ödəyir (Türkiyənin Əmlak Vergisi haqqında Qanunu m.1, m.3, m.12, m.13). Mülkiyyətçinin dəyişməsi barədə bildiriş verilməsi tələb olunur. Bildiriş daşınmaz əmlakın yerləşdiyi yerdəki bələdiyyəyə dəyişikliyin baş verdiyi il ərzində, dəyişiklik ilin son üç ayında baş vermişsə, üç ay ərzində verilir (m.23, m.33). Vergi mart–may və noyabr aylarında iki bərabər hissədə ödənilir (m.30). Dəyəri qanunda göstərilən həddi aşan yaşayış sahələri əlavə olaraq dəyərli yaşayış sahəsi vergisinə tabedir; hədd hər il yenilənir (m.42, m.44).
Türkiyədə olan mallar, ölən şəxs əcnəbi olsa belə, vərəsəlik və intiqal vergisinə tabedir. Xaricdəki varislər bəyannamələrini Türk konsulluqlarına verir; müddət, ölümün və varisin olduğu yerə görə dörd, altı və ya səkkiz aydır. Vergi üç il ərzində, hər il may və noyabr aylarında ödənilir. Daşınmaz əmlak varislərin adına vergi gözlənilmədən qeydiyyata alınır; lakin daşınmaz əmlaka düşən vergi tam ödənilmədikcə və ya təminat göstərilmədikcə daşınmaz əmlak başqasına keçirilə bilməz (Türkiyənin Vərəsəlik və İntiqal Vergisi haqqında Qanunu m.1, m.8, m.9, m.19). Varisin digər əməliyyatları Əcnəbilər hüququ səhifəsində izah edilir.
Xaricdə olarkən bildiriş və müddətlər
Xarici ölkədə olanlara bildiriş həmin ölkənin səlahiyyətli orqanı vasitəsilə, Türk vətəndaşlarına isə Türk konsulluğu vasitəsilə də edilə bilər (VUK m.97). Xaricdə bildiriş edilə bilməzsə, bildiriş elanla edilir. Elan tarixindən etibarən bir ay ərzində vergi idarəsinə müraciət etməyən və ya ünvan bildirməyən şəxsə bir ayın sonunda bildiriş edilmiş sayılır (m.103, m.106); bildiriş sənədinin surəti xaricdəki məlum ünvana əlavə olaraq poçtla göndərilir (m.104).
1 iyul 2026 tarixində qüvvəyə minən dəyişikliklə korporativ vergi ödəyiciləri, həqiqi qaydada vergiyə cəlb olunan ticarət, kənd təsərrüfatı və peşə gəlirləri sahibləri, kollektiv və adi kommandit şirkətlər, habelə qeydiyyata və dövlət reyestrinə tabe nəqliyyat vasitələrini ilk dəfə əldə edən və adına qeydiyyat aparılan şəxslər elektron bildiriş sistemindən istifadə etməlidirlər. Bu sistem vasitəsilə edilən bildiriş sənədin ötürüldüyü tarixi izləyən beşinci günün sonunda edilmiş sayılır (VUK m.107/A). Buna görə də iddia müddəti şəxs xaricdə olarkən başlayıb başa çata bilər; uzun müddət xaricdə qalınacaqsa, ünvan qeydiyyat sistemindəki ünvana və elektron bildiriş ünvanına gələn yazıların izlənilməsi lazımdır.
Türkiyəyə yerləşənlər
Türkiyəyə Yerləşənlərin Xaricdəki Gəlirləri: İyirmi İllik İstisna
Türkiyədə yerləşmiş sayılmazdan əvvəlki son üç təqvim ilində Türkiyədə yaşayış yeri və vergi öhdəliyi olmayan fiziki şəxslərin Türkiyə xaricində əldə etdikləri gəlir və iratları iyirmi il ərzində gəlir vergisindən istisnadır (Türkiyənin Gəlir Vergisi haqqında Qanunu, təkrar maddə 20/D). Müddəa 7582 saylı Qanunla əlavə edilmiş və 4 İyun 2026'da, 1 Yanvar 2026'dan etibarən Türkiyədə yerləşmiş sayılanlara tətbiq edilmək üçün qüvvəyə minmişdir (7582 saylı Qanun, maddə 4, maddə 14). Tətbiqin qaydaları və əsasları 333 saylı Gəlir Vergisi üzrə Ümumi Təlimatla müəyyən edilmişdir.
İstisna vətəndaşlığa görə ayrı-seçkilik etmir. Şərtləri daşıyan əcnəbilər də, xaricdə yaşadıqdan sonra Türkiyəyə qayıdan Türkiyə vətəndaşları da faydalana bilər; hüquqi şəxslər isə faydalana bilməz (GVK təkrar maddə 20/D; Təlimat maddə 3). Son üç ildə Türkiyədəki bir daşınmaz əmlakdan icarə gəliri, daşınar kapitaldan gəlir və ya dəyər artımı qazancı səbəbindən vergi öhdəliyinin mövcud olması istisnaya mane deyil (GVK təkrar maddə 20/D). Bu üç gəlir növündən kənarda, məsələn əmək haqqı və ya kommersiya qazancı səbəbindən son üç ildə Türkiyədə vergi öhdəliyi olan şəxs qanundakı şərti daşımadığı üçün istisnadan faydalana bilməz (GVK təkrar maddə 20/D; Təlimat maddə 3).
Türkiyədə yerləşmiş sayılmaq, yaşayış yerinin Türkiyədə olmasına və ya bir təqvim ili ərzində Türkiyədə fasiləsiz altı aydan çox qalmağa bağlıdır (GVK m.4). Yaşayış yeri şəxsin daimi qalmaq niyyəti ilə oturduğu yerdir və bir şəxsin eyni vaxtda birdən çox yaşayış yeri ola bilməz (Türkiyə Mülki Məcəlləsi m.19). Bu səbəbdən xaricdə yaşayan Türkiyə vətəndaşının Türkiyədəki ünvan qeydiyyatı, təkbaşına Türkiyədə yaşayış yeri sayılmır. Səyahət, müalicə və ya istirahət məqsədilə gələn əcnəbilər isə altı aydan çox qalsalar da, Türkiyədə yerləşmiş sayılmırlar (GVK m.5). Bu vəziyyətdə olan əcnəbi istisnadan yararlanmaq istəyirsə, Türkiyədə yerləşmiş sayıldığını sübut etməlidir.
Müraciət tarixində Türkiyədə yerləşmiş sayılmaq istisnanın şərtidir (Təlimat m.3). Şəxsin hansı tarixdə yerləşmiş sayıldığı həm geriyə baxılan üç illik dövrü, həm də müraciət müddətini müəyyən edir.
İstisnadan yararlanmaq üçün vergi idarəsindən "Xaricdən əldə edilən qazanc və gəlirlər üçün istisna sənədi" alınmalıdır. Müraciət şəxsin Türkiyədə rezident hesab edildiyi təqvim ilinin sonuna qədər, ilin son iki ayında rezident hesab edilənlər üçün isə növbəti ilin fevral ayının sonuna qədər edilir. Vergi idarəsi son üç ildəki yaşayış yeri və vergi öhdəliyi vəziyyətini, habelə müraciətin vaxtında edilib-edilmədiyini yoxlayaraq sənədi verir; vaxtında müraciət etməyən şəxsə sənəd verilmir (Bildiriş m.3, m.4).
İstisna yalnız Türkiyə xaricində əldə edilən qazanc və iratları əhatə edir. Türkiyədəki bir mənzilin kirayə gəliri və ya Türkiyədə göstərilən xidmətin qarşılığı kimi Türkiyədə əldə edilən gəlirlər üzrə vergi öhdəlikləri davam edir. İstisna əhatəsində olan gəlirlər üçün bəyannamə verilmir və həmin gəlirlər digər gəlirlər üzrə verilən bəyannaməyə də daxil edilmir. Bu gəlirlərə aid xərclər vergiyə cəlb olunan gəlirin hesablanmasında nəzərə alınmır və xaricdə ödənilən vergilər Türkiyədəki vergidən çıxıla bilməz (GVK təkrar m.20/D; Təlimat m.3).
Şərtlərə cavab verilmədiyi sonradan aydın olarsa, alınmamış vergi itirilmiş hesab edilir. Bu halda istisna sənədi ləğv edilir və vergi, vergi itkisinə görə cərimə tətbiq edilməklə, gecikmə faizi ilə birlikdə tutulur (GVK mükerrer m.20/D; Tebliğ m.5). Şəxsin ayrıldığı ölkənin vergi qaydaları isə həmin ölkənin hüququna əsasən ayrıca qiymətləndirilməlidir.
Qiymətləndirmə meyarları
Vergi hüququnda qiymətləndirmə meyarları
Vergi mübahisələrində izləniləcək yol iş materialının xüsusiyyətlərinə görə müəyyən edilir. İlkin qiymətləndirmədə yoxlama hesabatı və protokollar, bildirişin təbliğ edildiyi tarix və təbliğ üsulu, cərimənin növü, barışığın əhatə dairəsinə daxil olub-olmadığı və tutulma mərhələsinə keçilib-keçilmədiyi birlikdə nəzərə alına bilər.
Yoxlama mərhələsində protokollar və vergi hesablanmasından əvvəlki barışıq; bildiriş mərhələsində otuz günlük müddət ərzində barışıq, cərimənin azaldılması və məhkəməyə müraciət arasında seçim; tutulma mərhələsində ödəmə əmrinə qarşı on beş günlük müddət, möhlət və qanuni nümayəndənin məsuliyyəti; əcnəbilər və Türkiyəyə yeni köçənlər baxımından isə məskunlaşma tarixi, iyirmi illik istisna üçün müraciət müddəti və xaricdə həyata keçirilən bildirişlər iş üzrə fərdi qaydada qiymətləndirilir.
Büronun fəaliyyət göstərdiyi sahələr arasında vergi yoxlaması, vergi və cərimə bildirişləri, barışıq və dövlət alacaqlarının tutulmasından irəli gələn mübahisələr yer alır. Görüş təyin etmək üçün əlaqə səhifəsi vasitəsilə müraciət edə bilərsiniz.
Maraq doğuran məsələlər
Tez-tez verilən suallar
Vergi bildirişi aldım. Nə qədər vaxtım var?
Bildirişin çatdırıldığı günü izləyən gündən etibarən otuz gün. Bu müddət ərzində vergi məhkəməsində iddia, verginin hesablanmasından sonra barışıq tələbi və cərimənin azaldılması üçün müraciət edilir (İYUK m.7; VUK Əlavə m.1, m.376). Elektron bildirişdə bildiriş sənədin sistemə daxil edildiyi tarixi izləyən beşinci günün sonunda çatdırılmış hesab olunur (VUK m.107/A).
Barışıq zamanı vergi borcunun özündə də azalma mümkündürmü?
Xeyr. 2 avqust 2024 tarixindən etibarən barışıq yalnız vergi itkisinə görə tətbiq edilən cərimələri və qanunda göstərilən məbləği aşan prosedur pozuntusu cərimələrini əhatə edir; əsas vergi məbləği barışığın predmeti deyil (VUK Əlavə m.1).
Həm barışıq, həm də cərimənin azaldılması tələb edilə bilərmi?
Eyni cərimə üzrə hər ikisi birlikdə tətbiq edilmir. Cərimə üzrə endirimdən yararlanılan cərimələr üzrə barışıq əldə edilmir, barışıq əldə edilmiş cərimələrə də başqa endirim tətbiq edilmir. Vergi ödəyicisi barışıq protokolunu imzalayana qədər barışıq tələbindən imtina edərək endirim tələb edə bilər (VUK Əlavə m.9).
İddia qaldırsam, vergini indi ödəməliyəmmi?
Hesablanmış vergi və cəriməyə qarşı qaldırılan iddia, iddia predmeti olan hissənin alınmasını avtomatik olaraq dayandırır (İYUK m.27/4). Məhkəmə işi uduzulduğu halda vergi məbləğinə ödənilmə tarixindən qərarın təbliğinə qədər gecikmə faizi tətbiq edilir; alınması dayandırılmış məbləğ istənilərsə, məhkəmə prosesi davam edərkən də ödənilə bilər (VUK m.112).
Ödəniş əmri gəldi. Nə etməliyəm?
Ödəniş əmrinin təqdim edildiyi tarixdən etibarən on beş gün ərzində borc ödənilir və ya əmlak haqqında bildiriş verilir (6183 m.55). Borc yoxdursa, qismən ödənilibsə və ya iddia müddəti keçibsə, həmin on beş gün ərzində vergi məhkəməsində iddia qaldırılır. Bu iddia borcun tutulmasını öz-özünə dayandırmır (6183 m.58; İYUK m.27/4).
Şirkətin vergi borcu şəriklərdən və ya direktordan tələb edilə bilərmi?
Şirkətdən tutula bilməyən və ya tutula bilməyəcəyi aydın olan dövlət alacağına görə məhdud məsuliyyətli şirkətin ortaqları kapital payları nisbətində məsuldurlar (6183 m.35). Hüquqi şəxsin aktivlərindən tutula bilməyən alacaqlar qanuni nümayəndələrin şəxsi əmlakından da tutula bilər (6183 mükerrer m.35; VUK m.10).
Xaricdə yaşayıram. Türkiyədəki mənzilim üçün vergi ödəyirəmmi?
Türkiyədəki bina, malikin vətəndaşlığından və harada yaşadığından asılı olmayaraq əmlak vergisinə tabedir (Əmlak Vergisi Qanunu m.1, m.3). Mənzil kirayəyə verilirsə, kirayə gəliri Türkiyədə əldə edilmiş sayılır və Türkiyədə vergiyə cəlb olunur (Gəlir Vergisi Qanunu m.6, m.7).
Bu səhifədəki açıqlamalar ümumi məlumat məqsədi daşıyır və hüquqi rəy və ya məsləhət xarakteri daşımır. Hər bir konkret hadisənin şərtləri fərqli olduğundan, hüquqi qiymətləndirmə işə/dosyeyə uyğun aparılmalıdır.
Səhifədəki məlumatlar, Türkiyə Vəkillər Kollegiyaları Birliyinin Reklam Qadağası Əsasnaməsi çərçivəsində, ixtisaslaşma mənasını verməmək şərtilə büronun fəaliyyət sahələri haqqında məlumat vermək məqsədilə dərc edilmişdir; iş əldə etmək məqsədi daşımır.
Bu səhifəyə baxılması və ya səhifədəki keçidlər və əlaqə məlumatları vasitəsilə əlaqə saxlanılması vəkil ilə müraciət edən şəxs arasında vəkalət münasibətinin yarandığı və işin qəbul edildiyi anlamına gəlmir.
Səhifədəki məlumatlar və müddətlər 11 Noyabr 2026 tarixinə qüvvədə olan qanunvericiliyə əsasən hazırlanmışdır. Qanunvericilik dəyişə biləcəyi üçün, müddət hesablanması hər halda aktual qanun mətninə əsasən aparılmalıdır.
Vergi mübahisələrində izlənəcək hüquqi yol mübahisənin yoxlama, bildiriş və ya vergi borcunun tutulması mərhələlərindən hansında olmasından, cərimənin növündən və rəsmi bildirişin necə çatdırılmasından asılı olaraq fərqlənə bilər. Buna görə prosesin əvvəlində hadisənin bütün aspektləri ilə qiymətləndirilməsi, müddətlərin düzgün müəyyənləşdirilməsi və zəruri tədbirlərin vaxtında həyata keçirilməsi vacibdir.
Merve Kartal Kurtman
Vəkil