Alanya Rechtsanwältin für Steuerrecht und Steuerrecht

Die Verständigung ist die Einigung der Verwaltung mit dem Steuerpflichtigen über die Höhe der Strafe. Nach der Änderung durch das Gesetz Nr. 7524 vom 28. Juli 2024, das am 2. August 2024 in Kraft getreten ist, umfasst die Verständigung nur noch die Strafen; die festgesetzte Steuer selbst ist nicht Gegenstand der Verständigung (VUK Zusatzartikel 1, Zusatzartikel 7, Zusatzartikel 11). Bei Verständigungsanträgen, die vor der Änderung gestellt und noch nicht verhandelt wurden, gelten die alten Vorschriften (Übergangsartikel 35).

Gegenstand der Verständigung können die Steuerverkürzungsstrafen im Zusammenhang mit Steuern sein, die durch Nachveranlagung, von Amts wegen oder durch die Verwaltung festgesetzt wurden, sowie Ordnungsstrafen und besondere Ordnungsstrafen, die den im Gesetz genannten Betrag übersteigen. Beruht die Steuerverkürzung auf Handlungen, die eine Schmuggelstraftat darstellen, so können die entsprechenden Strafen nicht Gegenstand der Verständigung sein. Die Verständigung kann erfolgen, wenn geltend gemacht wird, dass die Steuerverkürzung auf einer unzureichenden Kenntnis der gesetzlichen Vorschriften oder auf einem Irrtum beruht, dass ein Steuerfehler oder ein tatsächlicher Fehler vorliegt oder dass zwischen Gerichtsentscheidungen und der Auffassung der Verwaltung eine Abweichung besteht (Zusatzartikel 1).

Der Antrag auf Verständigung nach der Veranlagung ist innerhalb von dreißig Tagen ab Zustellung des Steuerbescheids zu stellen. Kommt eine Verständigung nicht zustande oder kann sie nicht erreicht werden, so kann kein neuer Antrag gestellt werden. In die Niederschrift über das Nichtzustandekommen der Verständigung wird der letzte Vorschlag der Verwaltung aufgenommen; teilt der Steuerpflichtige bis zum Ende der Klagefrist schriftlich mit, dass er diesen Vorschlag annimmt, gilt die Verständigung als zustande gekommen. Der Steuerpflichtige kann zu den Gesprächen einen Vertreter seiner Berufskammer und ein Mitglied seines Berufsverbands hinzuziehen (Zusatzartikel 1).

Über die durch Vergleich geregelten und im Protokoll festgestellten Punkte kann keine Klage erhoben und bei keiner Stelle Beschwerde eingelegt werden (Zusatzart. 6). Wegen der Strafe, für die ein Vergleich beantragt wurde, kann nur dann Klage erhoben werden, wenn kein Vergleich zustande kommt. Ist die Klagefrist in diesem Fall abgelaufen oder beträgt sie weniger als fünfzehn Tage, verlängert sie sich ab Zustellung des Protokolls auf fünfzehn Tage (Zusatzart. 7).

Auf Strafen, über die ein Vergleich erzielt wurde, wird keine weitere Ermäßigung angewendet (Zusatzart. 9). Bei Unregelmäßigkeitsstrafen, die nicht in den Anwendungsbereich des Vergleichs fallen, weil sie den im Gesetz genannten Betrag nicht überschreiten, wird der Ermäßigungssatz der Strafe jedoch um fünfzig Prozent erhöht (Zusatzart. 1).

Für eine bei Fälligkeit nicht gezahlte öffentlich-rechtliche Forderung wird dem Schuldner ein Zahlungsbefehl zugestellt, der ihn auffordert, innerhalb von fünfzehn Tagen die Schuld zu zahlen oder eine Vermögensauskunft abzugeben (Gesetz Nr. 6183 über das Verfahren zur Beitreibung öffentlicher Forderungen, Art. 55). Wird geltend gemacht, dass die Schuld nicht besteht, teilweise gezahlt wurde oder verjährt ist, muss innerhalb von fünfzehn Tagen nach Zustellung Klage erhoben werden. Im Gesetzestext ist als zuständige Stelle die Steuer-Einspruchskommission genannt. Da deren Aufgaben auf die Finanzgerichte übergegangen sind, erfolgt der Rechtsbehelf durch Klage beim Finanzgericht (Gesetz Nr. 6183, Art. 58; Gesetz Nr. 2576 Art. 6, Art. 15; İYUK Art. 37).

Die Klage gegen den Zahlungsbefehl hält die Beitreibung nicht von selbst an; die Aussetzung der Vollziehung muss gesondert beantragt werden (İYUK Art. 27/4). Gegen den Schuldner, der innerhalb von fünfzehn Tagen nicht zahlt und auch keine Vermögensauskunft abgibt, kann bis zur Abgabe der Vermögensauskunft einmalig und höchstens für drei Monate Zwangshaft beantragt werden (Gesetz Nr. 6183 Art. 60). Von den Vermögensgegenständen, Forderungen und Rechten des Schuldners wird durch die Beitreibungsbehörde ein zur Deckung der Forderung ausreichender Teil gepfändet (Art. 62).

Würde die Zahlung der Schuld bei Fälligkeit oder die Durchführung der Pfändung den Schuldner in eine sehr schwierige Lage bringen, kann die Schuld auf schriftlichen Antrag und gegen Sicherheitsleistung mit Zinsen gestundet werden. Seit dem 4. Juni 2026 beträgt die Stundungsdauer höchstens zweiundsiebzig Monate. Bis zu einem bestimmten Betrag wird keine Sicherheit verlangt; dieser Betrag kann durch Beschluss des Präsidenten geändert werden (Gesetz Nr. 6183 Art. 48). Zahlt der Schuldner, dessen Stundungsantrag abgelehnt wurde, innerhalb einer von der Behörde gesetzten Frist von bis zu dreißig Tagen, so gilt die Schuld als bis zum Zahlungstag mit Zinsen gestundet (Art. 48).

Wird die öffentlich-rechtliche Forderung nicht innerhalb von fünf Jahren ab Beginn des auf das Kalenderjahr der Fälligkeit folgenden Jahres beigetrieben, verjährt sie. Maßnahmen wie Zahlung, Pfändung, Zustellung des Zahlungsbefehls und Vermögensauskunft unterbrechen die Verjährung (Gesetz Nr. 6183 Art. 102, Art. 103). Hält sich der Schuldner im Ausland auf, sodass gegen ihn kein Verfahren betrieben werden kann, läuft die Verjährung während dieser Zeit nicht (Art. 104).

Für öffentliche Forderungen, die von der Gesellschaft ganz oder teilweise nicht beigetrieben werden können oder deren Nichtbeitreibbarkeit erkennbar ist, haften die Gesellschafter einer GmbH unmittelbar im Verhältnis ihrer Kapitalanteile. Der Veräußerer und der Erwerber eines Geschäftsanteils haften für Verbindlichkeiten aus der Zeit vor der Übertragung gesamtschuldnerisch (6183 m.35). Forderungen, die aus dem Vermögen der juristischen Person nicht beigetrieben werden können, können auch aus dem persönlichen Vermögen der gesetzlichen Vertreter beigetrieben werden; diese Vorschrift gilt auch für die Vertreter ausländischer Personen und Einrichtungen in der Türkei (6183 mükerrer m.35; VUK m.10). Weitere Themen zu Gesellschaften finden Sie auf der Seite Handelsrecht.

Einkünfte und Erträge, die natürliche Personen, die in den letzten drei Kalenderjahren vor ihrer Ansässigkeit in der Türkei dort weder Wohnsitz noch Steuerpflicht hatten, außerhalb der Türkei erzielen, sind für zwanzig Jahre von der Einkommensteuer befreit (Einkommensteuergesetz, wiederholter Art. m.20/D). Die Vorschrift wurde durch das Gesetz Nr. 7582 eingefügt und trat am 4 Juni 2026 in Kraft, um ab dem 1 Januar 2026 auf Personen angewendet zu werden, die in der Türkei als ansässig gelten (Gesetz Nr. 7582, Art. 4, Art. 14). Die Verfahren und Grundsätze der Anwendung wurden mit dem Allgemeinen Einkommensteuer-Rundschreiben Nr. 333 festgelegt.

Die Befreiung unterscheidet nicht nach Staatsangehörigkeit. Sowohl Ausländer, die die Voraussetzungen erfüllen, als auch türkische Staatsangehörige, die nach einem Auslandsaufenthalt in die Türkei zurückkehren, können sie in Anspruch nehmen; juristische Personen hingegen nicht (Einkommensteuergesetz, wiederholter Art. 20/D; Rundschreiben Art. 3). Eine Steuerpflicht in den letzten drei Jahren allein aufgrund von Mieteinkünften aus einer in der Türkei belegenen Immobilie, Kapitaleinkünften oder Veräußerungsgewinnen steht der Befreiung nicht entgegen (Einkommensteuergesetz, wiederholter Art. 20/D). Wer in den letzten drei Jahren wegen anderer Einkunftsarten, etwa Arbeitslohn oder gewerblichen Gewinnen, in der Türkei steuerpflichtig war, erfüllt die gesetzliche Voraussetzung nicht und kann die Befreiung nicht nutzen (Einkommensteuergesetz, wiederholter Art. 20/D; Rundschreiben Art. 3).

In der Türkei ansässig zu sein, setzt voraus, dass sich der Wohnsitz in der Türkei befindet oder dass man sich innerhalb eines Kalenderjahres ununterbrochen länger als sechs Monate in der Türkei aufhält (GVK Art. 4). Der Wohnsitz ist der Ort, an dem eine Person mit der Absicht des dauernden Verbleibens wohnt, und niemand kann gleichzeitig mehr als einen Wohnsitz haben (türkisches Zivilgesetzbuch Art. 19). Daher gilt ein im Ausland lebender türkischer Staatsangehöriger allein aufgrund eines weiterhin bestehenden Adressregistereintrags in der Türkei nicht als in der Türkei ansässig. Ausländer, die zu Reise-, Behandlungs- oder Erholungszwecken einreisen, gelten selbst bei einem Aufenthalt von mehr als sechs Monaten nicht als ansässig (GVK Art. 5). Wenn ein Ausländer in dieser Situation die Ausnahme in Anspruch nehmen möchte, muss er nachweisen, dass er in der Türkei als ansässig gilt.

Zum Zeitpunkt der Antragstellung in der Türkei als ansässig zu gelten, ist Voraussetzung für die Ausnahme (Tebliğ Art. 3). Der Zeitpunkt, ab dem die Person als ansässig gilt, bestimmt sowohl den rückblickend betrachteten Dreijahreszeitraum als auch die Antragsfrist.

Um die Ausnahme in Anspruch zu nehmen, muss beim Finanzamt eine „Freistellungsbescheinigung für im Ausland erzielte Gewinne und Einkünfte“ eingeholt werden. Der Antrag ist bis zum Ende des Kalenderjahres zu stellen, in dem die Person in der Türkei als ansässig gilt; für Personen, die in den letzten zwei Monaten des Jahres als ansässig gelten, bis Ende Februar des Folgejahres. Das Finanzamt prüft den Wohnsitz- und Steuerpflichtstatus der letzten drei Jahre sowie die Rechtzeitigkeit des Antrags und stellt die Bescheinigung aus; wer den Antrag nicht fristgerecht stellt, erhält keine Bescheinigung (Tebliğ Art. 3, Art. 4).

Die Ausnahme erfasst nur außerhalb der Türkei erzielte Gewinne und Einkünfte. Für in der Türkei erzielte Einkünfte, wie Mieteinnahmen aus einer Wohnung in der Türkei oder Vergütungen für eine in der Türkei erbrachte Dienstleistung, bestehen die Steuerpflichten fort. Für die von der Ausnahme umfassten Einkünfte wird keine Steuererklärung abgegeben; sie werden auch nicht in eine für andere Einkünfte abgegebene Erklärung aufgenommen. Auf diese Einkünfte entfallende Aufwendungen werden bei der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens nicht berücksichtigt, und im Ausland gezahlte Steuern können nicht auf die türkische Steuer angerechnet werden (GVK mükerrer Art. 20/D; Tebliğ Art. 3).

Stellt sich später heraus, dass die Voraussetzungen nicht vorlagen, gilt die nicht erhobene Steuer als entgangen. In diesem Fall wird die Freistellungsbescheinigung widerrufen und die Steuer unter Festsetzung einer Steuerverluststrafe und zuzüglich Verzugszinsen nachgefordert (GVK mükerrer m.20/D; Tebliğ m.5). Die steuerlichen Regelungen des Landes, das die Person verlassen hat, sind dagegen nach dem Recht dieses Landes gesondert zu beurteilen.